Расчет амортизации после увеличения срока полезного использования в бу и ну - Pravohelp24.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Расчет амортизации после увеличения срока полезного использования в бу и ну

Налоговый и бухгалтерский учет и расчет амортизации после модернизации основных средств на примерах

Модернизация – это процедура, в ходе которой имущество может быть достроено, переоборудовано, реконструировано. Итогом данных действий всегда является повышение начальной стоимости актива.

Как ведется учет амортизации в это время, требуется ли ее начисление в ходе изменений? Требуется ли ее пересчет после окончания всех процедур?

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Расчет в бухгалтерском учете

Конечной целью рассматриваемой операции всегда является улучшение качественных характеристик объекта, повышение его производительности, эффективности. Иными словами, данный процесс осуществляется, чтобы основное средство стало лучше и прибыльнее.

Произведенные в ходе данных мероприятий траты собираются по дебету счета 08, далее переносятся на стоимость основного средства проводкой Дт 01 Кт 08.

То есть первоначальное значение стоимости, по которой объект был учтен в бухгалтерии на 01 счете, увеличивается в процессе модернизации.

Что происходит с амортизацией?

Нужно ли приостанавливать амортизационные накопления?

Если срок выполнения работ по улучшению равняется или превышает 12 месяцев, то ежемесячное начисление амортизации приостанавливается до полного прекращения всех работ по основному средству.

Если срок переделки менее года, то амортизационные отчисления прекращать не нужно.

Амортизация продолжает накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44.

Меняется ли срок полезного использования?

После прекращения работ по модернизации по дебету счета 01 числится большая стоимость ОС, то есть все вложения в улучшение и дооборудование основного средства были включены в изначальную стоимость актива.

В некоторых случаях проводится и перерасчет срока полезного использования.

Его длительность может быть как повышена, так и оставлена без корректировок.

Увеличение срока допускается не всегда, это возможно, когда действительно есть на то основания:

  • повышаются производственные возможности, увеличивается мощность;
  • меняется режим эксплуатации;
  • улучшаются первоначальные показатели функционирования оборудования.

Компания не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. На практике обычно СПИ повышается на время, необходимое для списания понесенных капитальных затрат в связи с модернизации.

Как рассчитывать ежемесячные отчисления с учетом изменений?

Дальнейший расчет амортизации по факту окончания модернизации проводится уже от новой увеличенной стоимости ОС с учетом возможного изменения СПИ.

Точный порядок расчета в законодательстве не прописан, никаких конкретных правил не содержится ни в ПБУ, ни в Плане счетов. Однако имеются пояснения в п.60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ №91н от 13.10.03.

Амортизация по активу рассчитывается на основании двух показателей — остатка стоимости с учетом учтенного износа и добавленных капвложений и обновленного срока использования.

Расчет остаточного значения стоимости:

Рассчитывается доля стоимости амортизируемого основного средства, уже списанная с помощью отчислений (износ):

Износ = Первоначальная ст-ть * Число лет/месяцев эксплуатации / СПИ (в годах или месяца)

Рассчитывается остаток стоимости, который еще не списан за счет амортизации, без учета капвложений при модернизации.

Остаток ст-ти = Первоначальная ст-ть – Износ

Выполняется расчет остатка стоимости с учетом произведенных капвложений в основное средство:

Остаточная ст-ть = Остаток ст-ти + Капвложения

Зная вычисленный остаточный показатель и обновленный срок полезного использования, можно рассчитать размер отчислений по амортизации.

Пример

Оборудование принято к учету за 200 000.

В течение 2 лет оборудование использовалось, далее подверглось модернизации, итогом стало повышение стоимости на 50 000, и увеличение СПИ на 2 года.

Амортизация считалась линейным способом.

Как рассчитать амортизацию после модернизации?

Остаточная стоимость после изменений = 200 000 – (200 000 * 2 / 5) + 50 000 = 170 000.

Новый СПИ = (5 – 2) + 2 = 5 лет.

Ежемесячная амортизация после модернизации = 170 000 / 60 = 2833,33.

Для полностью самортизированных ОС

Если объект основных средств полностью самортизирован, то есть закончился срок полезного использования по нему, то после проведенной в его отношении модернизации СПИ может быть продлен.

На практике, добавляется количество месяцев, достаточное для списания вложенных в модернизацию капитальных средств с сохранением прежней нормы амортизации.

Пример

Компания решила провести обновление станка, который полностью самортизирован. Данный объект изначально был отнесен к 4 амортизационной группе и для него установлен был СПИ 5 лет.

Начальная стоимость при принятии ОС к учету была 600 000, СПИ = 60 месяцев. Норма амортизации при линейном методе 1,67% (1 / 60 мес.).

Объект был принят в январе 2014, с 1 февраля начались амортизационные отчисления. 1 января 2019 год станок был самортизирован в полном объеме, его СПИ закончился.

Работы по модернизации начались в январе 2019 и закончились в марте 2019 года. Величина капитальных вложений = 300 000.

В каком размере нужно начислять амортизацию и на протяжении какого периода?

Решение:

Чтобы сохранить норму амортизации, равную 1,67%, нужно ежемесячно проводить начисление в размере = (600 000 + 300 000) * 1,67 / 100 = 15030.

Количество месяцев для списания капвложений = 300 000 / 15 030 = 19 мес.

Остаток капитальных вложений в размере 14430 (300 000 – 15 030 * 19) спишется в 20-тый месяц эксплуатации.

Особенности начисления в налоговом учете

При длительности модернизации, превышающей годовой период, необходимо прекратить начисление амортизации в налоговом учете, что подтверждает п.3 ст.256 НК РФ.

После выполнения действий, связанных с модернизацией в отношении основного средства, может быть откорректирована величина отчислений по амортизации и длительность их начисления.

Причиной тому является добавление капвложений к изначальной стоимости и изменений срока использования.

СПИ в налоговом учете скорректирован может быть, но в ограниченном диапазоне, предусмотренном для той амортизационной группы, в которую было внесено основное средство на начальном этапе при поступлении в компанию. Об этом сказано в абз.2 п.1 ст.258 НК РФ.

СПИ может и не меняться. Решение о корректировке принимает организация на свое усмотрение.

Если предприятие посчитает, что на изменения нет оснований, то дальнейшие начисления амортизации будут проводиться на основании остатка СПИ и остаточной стоимости, в которую включены произведенные капвложения.

Выводы

Объекты основных средств могут подвергаться модернизации, при этом они могут быть частично или полностью самортизированы. Если данная процедура превышает год, то амортизационные отчисления нужно временно прекратить.

В ходе мероприятий повышается стоимость ОС, а также может измениться срок полезного использования.

Причем изменения могут произойти как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Расчет амортизации при этом проводится с учетом остаточной стоимости объекта с капитальными вложениями и новым СПИ.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Правила начисления амортизации внеоборотных активов

Амортизация внеоборотных активов представляет собой процесс переноса их стоимости на затраты. Происходить он может по-разному. Рассмотрим этот процесс подробнее.

Что из внеоборотных активов амортизируют?

Амортизация — процесс постепенного списания стоимости эксплуатируемого организацией имущества на затраты в течение установленного срока полезного использования. Начисляется она помесячно. По сути, амортизация отражает процесс износа этого имущества.

Сущность процесса (использование) определяет перечень тех активов, которые подлежат амортизации:

  • ОС;
  • НМА;
  • поисковые активы (ОС или НМА), числящиеся в составе вложений в создание активов, если в процессе создания они используются.

О том, по какой стоимости указанные активы показывают в бухотчетности, читайте в материале «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Определяющие параметры амортизации

Величина месячной суммы амортизации внеоборотного актива зависит от:

  • его стоимости;
  • предполагаемого срока полезного использования;
  • выбранного алгоритма списания;
  • применения (неприменения) коэффициентов к расчетной месячной сумме.

Определение этих параметров различается в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете, что предопределяет различие в размерах месячной суммы амортизации, устанавливаемой по отношению к одному и тому же объекту в БУ и в НУ.

Порядку расчета амортизации, в БУ посвящены:

  • для НМА — раздел IV ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н;
  • для ОС — раздел III ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Порядок, применяемый в НУ, для обоих видов имущества подчинен правилам ст. 256–259 НК РФ.

Особенности амортизации НМА: БУ и НУ

Амортизация внеоборотных активов, представленных НМА, в отношении правил ее начисления в БУ и НУ различается практически по всем пунктам:

Не амортизируют НМА

Включает практически все (не всегда учитывают проценты по заемным средствам) расходы по созданию и не ограничена величиной суммы

Включает все расходы по созданию и должна быть больше 40 000 руб.

Предполагаемый срок полезного использования

Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как ожидаемый; ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки

Должен превышать 1 год и определяется либо по документам, либо как равный 10 годам. По исключительным правам, в отношении которых налогоплательщик является автором, он может установить срок полезного использования самостоятельно, но не менее чем на 2 года. Есть разбивка на амортизационные группы по срокам полезного использования

Начало и окончание срока начисления амортизации

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия. Оснований для приостановления нет

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия. Оснований для приостановления нет

Способы расчета отчислений

Начало и завершение отсчета

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия

С месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, по месяц завершения списания стоимости или выбытия

При консервации более чем на 3 месяца или при проведении реконструкции (модернизации) протяженностью более 1 года

При консервации более чем на 3 месяца или при проведении реконструкции (модернизации) протяженностью более 1 года

Пересматривают в сторону увеличения при повышении показателей, произошедшем в результате реконструкции (модернизации)

  1. НКО
  2. Со сложно определяемым сроком полезного использования
  1. НКО
  2. Бюджетных учреждений
  3. Созданные за счет средств целевого бюджетного финансирования.
  4. Полученные безвозмездно как помощь РФ, по международным договорам, для образовательных учреждений или атомных станций.
  5. Оплачиваемые периодическими платежами
  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка (как остаток стоимости объекта, поделенный на остаток срока полезного использования).
  3. В пропорции к ожидаемому объему выпуска продукции.

Способ ежегодно проверяется и может уточняться по результатам этой проверки

  1. Линейный.
  2. Нелинейный (от суммарной остаточной стоимости объектов амортизационной группы на 1-е число месяца по установленным НК РФ нормам амортизации).

Изменение способа допустимо с начала года, но переход на линейный способ с нелинейного возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Срок полезного использования для нового способа устанавливают с учетом уже использованного при другом методе срока.

При нелинейном методе амортизационная группа может быть списана на затраты единовременно, если ее суммарная стоимость станет меньше 20 000 руб.

Возможно при способе расчета отчислений от уменьшаемого остатка. Не превышает 3

Неамортизируемые ОС: БУ и НУ

Отличия в порядке начисления амортизации внеоборотных активов, представленных ОС, более широкие, начиная с перечисления ОС, не подлежащих амортизации:

  • БУ — объекты природных ресурсов (земля, вода, недра); музейные ценности; ОС НКО и ОС, составляющие оборонные резервы;
  • НУ — объекты природных ресурсов (земля, вода, недра); произведения искусства; ОС НКО; суда, зарегистрированные в международном реестре; ОС, являющиеся результатом бюджетного или целевого финансирования; полученные безвозмездно; находящиеся на консервации более 3 месяцев или на реконструкции (модернизации) более 1 года. Возможно неначисление амортизации по электронно-вычислительной технике у организаций, работающих с информационными технологиями (п. 6 ст. 259 НК РФ), и движимому имуществу, возникающему у культурно-просветительных бюджетных учреждений (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Стоимость ОС: бухгалтерская и налоговая

Различия в стоимости по БУ и НУ определяются следующим:

Расходы на создание

Все затраты, кроме процентов по целевым заемным средствам, курсовых разниц, расходов на страхование, сверхнормативных расходов, невозмещаемых налогов и платежей за регистрацию.

Величина стоимости для отнесения к амортизируемому ОС

Не ограничена. На усмотрение налогоплательщика ОС со стоимостью не больше 40 000 руб. могут быть учтены как МПЗ

Больше 40 000 руб. (с 01.01.2016 — более 100 000 руб.)

Возможно при достройке (дооборудовании), реконструкции (модернизации), частичной ликвидации и переоценке

Возможно при достройке (дооборудовании), реконструкции (модернизации), техническом перевооружении, частичной ликвидации

С 2016 года предел стоимости имущества, относимого к ОС и НМА, в НУ увеличен. Смотрите об этом в статье «С 01.01.2016 стоимость амортизируемого имущества — 100 000 руб.».

Срок полезного использования ОС: БУ и НУ

Срок полезного использования зависит от нескольких причин, различающихся для БУ и НУ:

Право установления конкретной протяженности

Закреплено за налогоплательщиком

Закреплено за налогоплательщиком, но в границах классификатора, установленного законодательно

Срок полезного использования: условия, определяющие выбор

  1. Ожидаемая эффективность.
  2. Ожидаемые условия эксплуатации.
  3. Нормативные показатели
  1. Отнесение к определенной амортизационной группе, очерченной законодательно.
  2. Срок полезного использования определяется самостоятельно в границах, установленных для обязательной к выбору амортизационной группы, и для ОС, отсутствующих в классификаторе.
  3. Уже находившееся в эксплуатации ОС включают в ту же амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего собственника. Срок полезного использования устанавливается в пределах оставшейся части
  1. Пересматривают в сторону увеличения при повышении показателей, произошедшем в результате реконструкции (модернизации) или технического перевооружения, но в пределах той же амортизационной группы.
  2. Увеличивают (уменьшают) вследствие использования коэффициентов, применяемых к нормам амортизации. При этом из соответствующей амортизационной группы ОС не выбывает.
  3. Меняют вследствие изменения способа расчета амортизационных отчислений

Способы амортизации ОС в БУ и НУ

С ними связано наибольшее количество различий:

Период, на который устанавливается норма

Год; за месяц списывают 1/12 суммы годовой нормы

Объект, для которого устанавливают способ

Единичный объект или группа ОС

Все ОС, но расчет ведут пообъектно (при линейном способе) или по амортизационной группе (при нелинейном способе)

  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка (как остаток стоимости объекта, поделенный на остаток срока).
  3. В пропорции к остатку количества лет периода полезного использования.
  4. В пропорции к ожидаемому объему выпуска продукции
  1. Линейный.
  2. Нелинейный (от суммарной остаточной стоимости объектов амортизационной группы на 1-е число месяца по установленным НК РФ нормам амортизации). Неприменим к недвижимости 8–10 амортизационных групп и ОС, используемым при добыче нефти и газа на новых месторождениях

Изменение способа допустимо с начала года, но переход на линейный способ с нелинейного возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Срок полезного использования для нового способа устанавливают с учетом уже использованного при другом методе срока

Ликвидация амортизационной группы

Возможна путем единовременного списания на затраты, если ее суммарная остаточная стоимость (при нелинейном способе) становится меньше 20 000 руб.

Исключение используемого объекта из группы

Возможно (при нелинейном способе) при достижении объектом нулевой остаточной стоимости

Возможно единовременное (при принятии к учету) списание части стоимости ОС на затраты (10% или 30% — в зависимости от принадлежности к определенной амортизационной группе). В суммарную стоимость амортизационной группы (для нелинейного способа) такие ОС будут включены за вычетом списанной единовременно суммы

Обязательно при продаже взаимозависимому лицу ОС, к которому она применена, до истечения 5 лет с начала эксплуатации. При восстановлении в доход в периоде продажи включают всю сумму премии

Коэффициенты, применяемые для ОС

Для расчета амортизации в целях БУ возможно применение только одного коэффициента: не выше 3 при способе расчета отчислений от уменьшаемого остатка. Круг ОС, к которым он применим, ничем не ограничен.

Набор коэффициентов, используемых для расчета нормы амортизации в НУ, значительно шире, но применить их можно только в определенных условиях:

  • в агрессивной среде или при повышенной сменности (не более 2) — применяется к ОС, введенным в эксплуатацию до 2014 года, и не применяется в отношении ОС 1–3 групп при нелинейном способе;
  • у сельхозпроизводителей или резидентов (участников) особых экономических зон (не более 2);
  • по энергетически высокоэффективным объектам, вошедшим в перечень, разработанный Правительством РФ (не более 2);
  • по ОС, служащим предметом лизинга (не более 3), — неприменим к ОС 1–3 групп;
  • по ОС, задействованным в научно-технической деятельности (не более 3);
  • по ОС, используемым при добыче нефти и газа на новых месторождениях (не более 3) — применение коэффициента аннулируется (амортизация пересчитывается и излишки включают в доход), если на момент начала использования для иной деятельности стоимость ОС списана менее чем на 80%.

Налогоплательщик вправе для целей НУ самостоятельно установить понижающие коэффициенты, но не может одновременно применять несколько разных коэффициентов.

Когда бухгалтерская и налоговая амортизации совпадут?

Совпадение для НМА возможно, если при одинаковых стоимости и сроке полезного использования будет применен линейный способ расчета отчислений, при условии что ни срок полезного использования, ни метод на протяжении всего периода списания не будут корректироваться.

Может быть одинаковой и амортизация ОС при совпадении стоимости, если эта стоимость на протяжении периода списания не корректируется и выполняется ряд условий:

  • срок полезного использования в БУ установлен по правилам НУ;
  • в качестве способа списания применяется одинаковый линейный;
  • коэффициенты в НУ не используются;
  • в НУ не применяется амортизационная премия.

Амортизируем ОС после апгрейда

Бухгалтерский и «прибыльный» порядок начисления амортизации по модернизированным основным средствам

Ваша организация провела модернизацию (реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение) основных средств. Наша пошаговая инструкция поможет вам не допустить ошибок в учете затрат на такой апгрейд.

Увеличиваем первоначальную стоимость ОС

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете стоимость работ по модернизации основного средства увеличивает его первоначальную стоимост

Бухгалтерский учет

Затраты на модернизацию собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А по ее завершении на основании акта приема-передачи модернизированного ОС их списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средств Вы можете самостоятельно разработать форму акта или же воспользоваться унифицированной формой

Бухгалтерская первоначальная стоимость основного средства увеличивается на всю сумму расходов на его апгрейд.

«Прибыльный» налоговый учет

Организации имеют право единовременно учесть в налоговых расходах не более 10% затрат на модернизацию ОС (не более 30% затрат — если было модернизировано ОС амортизационных групп). Если компания применит амортизационную премию, то на увеличение первоначальной стоимости ОС она отнесет затраты на апгрейд за минусом этой преми

Внимание

Отказавшись от применения амортизационной премии по затратам на модернизацию, вы не добьетесь сближения бухгалтерского учета с налоговым.

Амортизационную премию по расходам на модернизацию учитывают в расходах того периода, в котором была увеличена первоначальная стоимость Как разъясняет Минфин, дата изменения первоначальной стоимости ОС — это дата документа об окончании работ по модернизаци Как мы уже сказали выше, таким документом будет акт приема-передачи модернизированного ОС.

Если работы по модернизации выполнял подрядчик, то у вас на руках будет еще и акт приема-передачи подрядных работ. И составлен этот документ будет, скорее всего, раньше акта по форме (или по иной форме, самостоятельно разработанной). Однако акт подрядчика нельзя рассматривать как основание для увеличения первоначальной стоимости

Амортизационную премию по затратам на модернизацию придется восстановить в случае продажи модернизированного ОС взаимозависимому лицу ранее чем через 5 лет после ввода в эксплуатацию. Восстановленная премия включается в состав внереализационных доходов в периоде реализации Если же вы эксплуатируете ОС дольше этого срока, но продадите взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента завершения модернизации, обязанность по восстановлению премии у вас не возникне

Решаем, увеличился ли срок полезного использования ОС в результате модернизации

После модернизации изначально установленный СПИ может быть изменен.

Бухгалтерский учет

Внимание

Чем дольше будет новый СПИ модернизированного ОС в бухучете, тем дольше стоимость объекта (включая затраты на модернизацию) будет переноситься на расходы.

При вводе основного средства в эксплуатацию организация определяет его бухгалтерский СПИ самостоятельно, ориентируясь на определенные характеристики функционирования ОС. Например, на ожидаемый физический износ. Если апгрейд привел к улучшению (повышению) изначальных характеристик и нормативных показателей функционирования основного средства, его СПИ по правилам бухучета пересматривается. Причем новое значение бухгалтерского СПИ законодательно ничем не ограничено. Комиссия, принимающая ОС после модернизации, может повысить СПИ и на месяц, и на 15 лет, если именно на столько в результате апгрейда увеличился изначально запланированный срок жизни

«Прибыльный» налоговый учет

По правилам «прибыльной» главы увеличить СПИ можно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено модернизированное То есть, если изначально организация установила максимально возможный СПИ, увеличить его уже не получится. Увеличение налогового СПИ — ваше право. Можете и не делать этог

Определяем сумму ежемесячной амортизации после модернизации

Затраты на модернизацию (в бухучете — полностью, в налоговом учете — за минусом амортизационной премии) бухгалтер будет относить на расходы через амортизацию.

Бухгалтерский учет

Сумма ежемесячных бухгалтерских амортизационных отчислений после модернизации рассчитывается

(1) Остаточная стоимость модернизированного основного средства.

(2) Оставшийся СПИ модернизированного основного средства.

* Если работы по модернизации ведутся более 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливаетс Однако ПБУ не регламентирует, в какой момент нужно прекращать (возобновлять) начисление амортизации по модернизируемым ОС. Этот порядок нужно закрепить в учетной политике. За основу стоит взять общие нормы о сроках начисления амортизаци В таком случае при модернизации ОС в течение более чем 12 месяцев прекращать начисление амортизации нужно будет с числа месяца, следующего за месяцем начала работ по модернизации (а возобновлять — с числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации). Допустим, ОС было принято на учет в январе 2015 г., а в апреле 2015 г. начались работы по его модернизации, которые продолжались до июня 2016 г. (15 месяцев). Тогда к моменту окончания модернизации срок начисления амортизации по этому ОС составит 3 месяца — февраль, март и апрель 2015 г.

Недоамортизированная первоначальная стоимость ОС и затраты на его апгрейд в бухучете будут полностью включены в расходы в течение оставшегося СПИ.

«Прибыльный» налоговый учет

Если модернизированное ОС амортизируется нелинейным методом, то никаких сложностей с начислением амортизации после проведенного апгрейда не возникнет. Вы увеличите суммарный баланс той амортизационной группы, в которую включено ОС, на сумму затрат по его модернизации (за минусом амортизационной преми И продолжите начислять амортизацию по норме, установленной для этой амортизационной групп

А вот порядок начисления амортизации по модернизированным ОС линейным методом в «прибыльной» главе четко не прописан. Различные варианты трактовки ее норм позволяют выделить несколько способов начисления амортизации. Правда, лишь один из них находит поддержку у Минфина.

СПОСОБ 1. Начисляем амортизацию, не изменяя норму. Линейную амортизацию по модернизированным ОС, как считают финансисты, нужно рассчитывать исходя из измененной первоначальной стоимости объекта и изначальной нормы амортизации.

Такой ответ Минфин дает на запросы:

  • организаций, увеличивших СПИ после модернизаци
  • компаний, которые не воспользовались этим правом и оставили СПИ прежни

То есть в любом случае, по мнению финансистов, амортизацию нужно начислять по норме, рассчитанной

(1) Минфин считает, что нужно брать изначальный СПИ, даже если после модернизации он был увеличен.

Свою позицию Минфин обычно аргументирует тем, что изменение нормы амортизации «прибыльной» главой не предусмотрен Действительно, в ней ничего об этом не сказано, но справедливости ради нужно отметить, что и запрета на изменение нормы она не содержит.

Если руководствоваться разъяснениями Минфина, то сумму ежемесячных налоговых амортизационных отчислений после апгрейда ОС нужно определять по формуле:

(1) Амортизируемая первоначальная стоимость основного средства после модернизации.

Недостаток минфиновского способа в том, что начислять амортизацию приходится дольше, чем предполагалось до проведения апгрейда, — уже за пределами СПИ. Правда, ничего страшного в этом нет. Ведь начисление амортизации прекращается после полного списания стоимости ОС или же в случае выбытия объекта из состава амортизируемого имуществ Истечение СПИ тут роли не играет.

СПОСОБ 2. Амортизируем исходя из остаточной стоимости и оставшегося СПИ (если СПИ не был увеличен). Этот способ предполагает определение суммы ежемесячной амортизации в порядке, аналогичном бухучетному. В результате списать остаточную стоимость ОС (с учетом затрат на апгрейд за минусом амортизационной премии) получится быстрее, чем при использовании минфиновского способа. За пределами СПИ ничего амортизировать не придется.

Основание для применения этого способа — норма гл. 25 НК РФ о том, что если после модернизации СПИ не увеличился, то «налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использовани

Однако при линейном методе сумма амортизации должна рассчитываться как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизаци О возможности использования остаточной стоимости ОС в гл. 25 нет ни слова.

Организации, которые решаются применить этот способ, ссылаются на то, что все неясности и противоречия должны толковаться в их польз И есть несколько судебных решений, в которых арбитры вставали на сторону фирм, применявших такой вариант начисления амортизации по модернизированным Но если вы не готовы судиться, то этот способ точно не для вас.

Что считать модернизацией — отдельный вопрос. По мнению чиновников, это, к примеру, установка встроенной навигации в авто

СПОСОБ 3. Увеличили СПИ — пересматриваем норму амортизации. В «прибыльной» главе прямо не сказано, что для определения нормы нужно брать именно изначальный СПИ, а не увеличенный в результате модернизаци Поэтому можно предположить, что после проведения апгрейда, в результате которого был увеличен СПИ, норму амортизации нужно определять уже исходя из пересмотренного СПИ. Она, соответственно, изменится: станет меньше рассчитанной изначально. И следовательно, увеличится период начисления амортизации по сравнению с применением минфиновского способа.

Но, как мы уже говорили, финансисты настаивают, что изменение нормы амортизации в гл. 25 НК РФ не предусмотрено. И если у вас нет цели минимизировать налоговые расходы (скажем, чтобы не допустить убыток), использовать этот способ начисления амортизации после апгрейда ОС не имеет смысла. Учет амортизационных отчислений в меньших размерах проверяющие, возможно, и «не заметят». А вот суммы, начисленные за месяцы, следующие за тем, в котором минфиновским способом ОС было бы уже полностью самортизировано, скорее всего, исключат из расходов.

Нельзя обойти вниманием одно Письмо Минфина, выбивающееся из общей канвы. В нем финансисты разъяснили, что амортизировать модернизированное ОС нужно с учетом увеличившегося срока полезного использования основных средств. Правда, в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средств То есть фактически Минфин предлагает изменить норму амортизации, если был увеличен СПИ. Однако было бы опрометчиво считать, что этим Письмом финансисты дают добро на использование способа 3. Дело в том, что эти разъяснения были адресованы организации, у которой в результате модернизации не просто увеличился СПИ, а изменилось технологическое (служебное) назначение ОС, что привело к изменению кода ОКОФ. И кстати, в более позднем Письме финансисты вообще отметили, что изменение технических характеристик ОС в ходе модернизации, которое приводит к смене ОКОФ, нужно рассматривать как создание нового основного средств

Начисляем амортизацию после модернизации

Налоговую амортизацию в новом размере, с учетом затрат на апгрейд, нужно начислять с числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизаци В аналогичном порядке начисляют амортизацию по модернизированным ОС и в бухучете.

Как мы уже выяснили, суммы ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете будут отличаться. Поэтому, если ваша организация применяет ПБУ вам придется вести учет вре­мен­ разниц. О его особенностях вы можете прочитать на с. 37.

Как видим, для организаций на общем режиме налогообложения амортизация ОС после апгрейда не такая уж тривиальная задача. А вот у спецрежимников все гораздо проще. Организации, применяющие «доходно-расходную» УСН, и плательщики ЕСХН затраты на апгрейд включают в расходы ежеквартально равными частями до конца года окончания модернизации в размере оплаченных сумм начиная с того квартала, в котором компания станет использовать ОС после модернизаци

Начисление сумм амортизации при пересмотре срока полезного использования основного средства

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Изменение срока полезного использования основного средства допускается в случаях:

ü технического перевооружения.

Отметим, что модернизация и реконструкция выступают способами восстановления основных средств, при которых, как правило, происходит изменение первоначальной стоимости основных средств и может быть пересмотрен срок полезного использования.

Как свидетельствует наша консультационная практика, в таких ситуация бухгалтеры зачастую испытывают сложности с начислением амортизационных сумм. Поэтому остановимся на этом аспекте несколько подробнее.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, после проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

То же можно сказать и о налоговом учете. Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) изменение первоначальной стоимости основного средства допускается при их реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании, техническом перевооружении и по иным аналогичным основаниям.

При этом, к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объектов амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками, другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства, осуществляемого по проекту реконструкции основных средств, целью которой является увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение включает в себя комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Помимо изменения первоначальной стоимости основных средств, в результате вышеперечисленных мероприятий в соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ может увеличиться и срок полезного использования основных средств. В этом случае, возникает проблема с определением суммы амортизационных отчислений по этому объекту. Хотя законодательством, в частности НК РФ, не предусмотрено особого порядка определения нормы амортизации и начисления амортизационных отчислений по тем основным средствам, у которых увеличилась первоначальная стоимость или срок полезного использования, мы считаем, что если произведенная реконструкция или модернизация основного средства привела к изменению его первоначальной стоимости и срока полезного использования, необходимо рассчитать новую норму амортизационных отчислений, исходя из оставшегося срока полезного использования, поскольку прежнюю норму организация применять не должна, так как в этом случае можно либо недоначислить, либо излишне начислить амортизацию. Аналогичное разъяснение изложено в Письме Минфина Российской Федерации от 24 августа 2005 года №03-03-04/4/49.

Рассмотрим, как изменится начисление амортизации, если увеличится первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования. Если первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете равна и организацией установлен одинаковый срок полезного использования и метод начисления амортизации, этот порядок будет справедлив и для налогового учета.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется этот срок с учетом Постановления №1. Данная классификация определяет минимальные и максимальные сроки полезного использования объектов и не предусматривает возможности перевода основного средства из одной амортизационной группы в другую. Если организацией был установлен максимальный срок полезного использования по конкретному основному средству, то увеличения срока после произведенной реконструкции или модернизации производить не следует. Если в результате реконструкции или модернизации объекта срок полезного использования не увеличился, то при исчислении амортизации следует учитывать оставшийся срок полезного использования.

Организацией приобретено основное средство первоначальной стоимостью 210 000 рублей (без НДС), относящееся к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно (свыше 120 до 180 месяцев). Установлен максимальный срок полезного использования — 180 месяцев. Через 130 месяцев эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего увеличилась его стоимость на 40 000 рублей и срок полезного использования на 3 года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом.

Предположим, что модернизация основного средства была произведена в течение 20 дней, поэтому по данному основному средству начисление амортизации не приостанавливалось.

Первоначальная стоимость основных средств, после проведения модернизации, увеличится на сумму произведенных расходов и составит 250 000 рублей (210 000 рублей + 40 000 рублей). Так как организацией изначально установлен максимальный срок полезного использования (180 месяцев), срок полезного использования объекта основных средств не может быть изменен.

Как рассчитывать амортизацию в этом случае, ведь первоначальная стоимость основного средства увеличилась на 40 000 рублей, а срок, в течение которого организация должна амортизировать это основное средство фактически не претерпел изменений (осталось 50 месяцев).

Для того чтобы читателю этот вопрос был более понятен, разберем и случай, предположив, что организацией изначально был определен срок полезного использования меньший, чем предельный срок, например 160 месяцев. В этом случае организация может увеличить срок полезного использования в пределах указанной группы. Фактическое изменение срока полезного использования 36 месяцев, предельное изменение составит 20 месяцев (180 месяцев – 160 месяцев). Оставшийся срок полезного использования 50 месяцев (160 месяцев – 130 месяцев + 20 месяцев).

Определим сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств и для первого и для второго варианта примера.

Напомним, что при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

После увеличения стоимости основного средства рассчитывать амортизационные отчисления по норме, определенной на дату принятия объекта к учету, организация не может, так как в этом случае либо не будет списана вся стоимость основного средства через амортизационные отчисления, либо будет начислена излишняя амортизация.

Поясним это на конкретных цифрах:

1. Определим норму амортизационных отчислений исходя из предельного срока полезного использования основного средства – 180 месяцев и его первоначальной стоимости.

Норма амортизационных отчислений

1 / 180 месяцев х 100% = 0,56%.

Сумма амортизационных отчислений за 1 месяц:

210 000 рублей х 0,56% = 1176 рублей.

Сумма амортизационных отчислений за 130 месяцев:

1176 рублей х 130 месяцев = 152 880 рублей.

Сумма амортизации за оставшиеся 50 месяцев срока полезного использования, начисленная после увеличения стоимости основного средства:

250 000 рублей х 0,56% х 50 месяцев = 70 000 рублей.

Общая сумма начисленной амортизации:

152 880 рублей + 70 000 рублей = 222 880 рублей.

Как видим, что при использовании этой методики расчета организация не спишет стоимость объекта полностью (250 000 рублей – 222 880 рублей = 27 120 рублей).

2. Теперь рассмотрим ситуацию, когда меняется срок полезного использования основного средства, и рассчитаем норму амортизационных отчислений исходя из установленного срока полезного использования объекта – 160 месяцев.

Норма амортизационных отчислений:

1 / 160 месяцев х 100% = 0,63%.

Сумма амортизационных отчислений за 1 месяц:

210 000 рублей х 0,63% = 1 323 рубля.

Сумма амортизационных отчислений за 130 месяцев:

1 323 рублей х 130 месяцев = 171 990 рублей.

Сумма амортизационных отчислений за оставшиеся 50 месяцев, начисленная после увеличения стоимости основного средства по норме 0,63%:

250 000 рублей х 0,63% х 50 месяцев = 78 750 рублей.

Общая сумма начисленной амортизации:

171 990 рублей + 78 750 рублей = 250 740 рублей.

Если организация будет использовать этот метод, то начисленная сумма амортизационных отчислений превысит первоначальную стоимость объекта основных средств на 740 рублей (250 740 рублей – 250 000 рублей).

Полученные неточности в расчете амортизационных отчислений происходят из-за того, что норма амортизационных отчислений в части увеличения стоимости основного средства (40 000 рублей) должна определяться не из расчета 180 месяцев и 160 месяцев, а из расчета оставшегося срока полезного использования — 50 месяцев.

Поскольку организация не имеет права рассчитывать амортизацию отдельно по первоначальной стоимости объекта и сумме увеличения первоначальной стоимости основного средства, будет логично рассчитывать норму амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на 1-ое число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизации, определенной исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства. Тогда:

1. Норма амортизационных отчислений (в условиях, если организация изначально установила срок 180 месяцев):

1 / 50 месяцев х 100% = 2,00%.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1-ое число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации:

250 000 рублей – 152 880 рублей = 97 120 рублей.

Сумма амортизации за 1 месяц:

97 120 рублей х 2,00% = 1942,40 рубля.

Сумма амортизационных отчислений за 50 месяцев:

1942,40 рубля х 50 месяцев = 97 120 рублей.

Общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации объекта основных средств:

152 880 рублей + 97 120 рублей = 250 000 рублей.

2. Норма амортизационных отчислений (в условиях, если организация изначально установила срок 160 месяцев):

1 / 50 месяцев х 100% = 2,00%.

Сумма амортизации за 1 месяц:

(250 000 рублей – 171 990 рублей) х 2,00% = 1 560,20 рубля.

Сумма амортизационных отчислений за 50 месяцев:

1 560,20 рубля х 50 месяцев = 78 010 рублей.

Общая сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации объекта основных средств:

171 990 рублей + 78 010 рублей = 250 000 рублей.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Амортизация».

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации)

По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества. То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации). Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.

Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации.

Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось завершить быстрее чем за год, но ее фактический срок оказался больше ?

Да, нужно, если во время реконструкции (модернизации) объект не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

Организация не вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые в период реконструкции или модернизации выводятся из эксплуатации более чем на 12 месяцев. В расчет принимается не планируемый, а фактический срок реконструкции (модернизации). Такой вывод ФНС России делает в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23. Следовательно, если в отчетном периоде организация учла амортизационные отчисления по таким основным средствам, налог на прибыль нужно будет пересчитать.

Совет: если оформить работы по реконструкции (модернизации) как несколько законченных этапов, амортизацию можно будет продолжать начислять, даже если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

В таком случае нужно будет оформить:

  • несколько приказов на проведение реконструкции (модернизации);
  • несколько договоров с исполнителями работ по каждому этапу реконструкции или модернизации (причем продолжительность каждого этапа не должна превышать 12 месяцев).

Желательно, чтобы между этапами реконструкции (модернизации) имелись перерывы. После каждой реконструкции (модернизации) нужно будет пересматривать первоначальную стоимость основного средства.

Как правило, после реконструкции или модернизации:

  • меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);
  • у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию. Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами . Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним? Амортизация начисляется линейным методом .

Независимо от того, изменился ли после модернизации (реконструкции) основного средства срок полезного использования или нет, норму амортизации в налоговом учете организация изменить не может. Такого права Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Подтверждают такой вывод контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

После модернизации (реконструкции) продолжайте начислять амортизацию в налоговом учете по прежним нормам.

При применении линейного метода используйте формулу:

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства ?

После проведения реконструкции (модернизации) основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Если срок полезного использования не пересматривался, то на момент его окончания основное средство будет самортизировано не полностью. В рассматриваемой ситуации организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета составляла 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляет:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация оборудования. Срок фактического использования основного средства до модернизации составил 12 месяцев. За это время (до марта включительно) в составе расходов были учтены амортизационные отчисления в сумме:
3056 руб. × 12 мес. = 36 672 руб.

За время модернизации амортизация по оборудованию не начислялась. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась и составила 115 000 руб. (расходы на модернизацию – 5000 руб.). Срок полезного использования организация не изменяла.

Начиная с августа ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет:
115 000 руб. × 2,7778% = 3194 руб.

С учетом ранее начисленной амортизации остаточная стоимость оборудования в налоговом учете равна:
115 000 руб. – 36 672 руб. = 78 328 руб.

Количество месяцев, необходимых для полного списания стоимости основного средства, составляет:
78 328 руб. : 3194 руб. = 25 мес.

До истечения срока полезного использования оборудования осталось 24 месяца. Однако организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости оборудования.

Ситуация: как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано? После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась.

По мнению Минфина России, в таком случае организация должна начислять амортизацию по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письма от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57). При применении линейного метода сумму амортизации рассчитывайте на основании новой первоначальной стоимости. При применении нелинейного метода ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте исходя из суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит данное основное средство, увеличенного на стоимость его реконструкции (модернизации). Применяйте это правило независимо от стоимости реконструкции (модернизации) – более 100 000 руб. или менее 100 000 руб.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляла:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

К марту основное средство было полностью самортизировано.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 116 000 руб. (расходы на модернизацию – 6000 руб.).

Начиная с августа ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает:
116 000 руб. × 2,7778% = 3222 руб.

Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется два месяца.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется нелинейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев.

Основное средство входит во вторую амортизационную группу. Амортизация начислялась нелинейным методом.

На 1 марта основное средство было полностью самортизировано. Суммарный баланс амортизационной группы на 1 марта составил 250 000 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

С марта по июль бухгалтер начислял амортизацию, исходя из нормы амортизации, установленной для второй амортизационной группы (8,8%):

Читайте также:  Написать жалобу на евросеть на сайте
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector