Пособие по временной нетрудоспособности усн - Pravohelp24.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Пособие по временной нетрудоспособности усн

УСН: уменьшаем налог на взносы в ФСС и больничные

Если работники организации не болеют и не уходят в декрет, то упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» включают уплаченные в ФСС страховые взносы в расходы (Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А упрощенцы с объектом «доходы» уменьшают на эти взносы исчисленный налог (авансовый платеж) при УСН (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ). У тех же упрощенцев, которые выплачивают работникам соцстраховские пособия, появляются вопросы. Ведь в ФСС они перечисляют не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособий (Часть 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ); ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах. » (далее — Закон N 212-ФЗ)). Если же сумма пособий каждый месяц оказывается больше начисленных взносов, то в Фонд вообще перечислять нечего (Часть 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ). Давайте посмотрим, как уменьшить налоговую базу либо налог при УСН в такой ситуации.

УСН с объектом «доходы минус расходы»

В расходы можно включить пособие, выплаченное из средств работодателя

По нормам гл. 26.2 НК РФ упрощенцы вправе уменьшить полученные доходы на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (то есть в связи с заболеванием или травмой) (Пункт 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ; пп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Эти пособия покрываются за счет двух источников — средств работодателя (за первые 3 дня) и средств ФСС (Часть 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Но изначально работодатель выплачивает пособие полностью сам (а потом может зачесть его в счет уплаты страховых взносов в ФСС или попросить возмещение из Фонда). И некоторые упрощенцы думают, что они могут включить в расходы всю сумму выплаченных работникам пособий по болезни. Однако это не так.

Из авторитетных источников
Мельниченко Анатолий Николаевич, государственный советник РФ 1 класса
«В соответствии с Законом об обязательном социальном страховании в 2011 г. пособие по больничным листам выплачивается работникам (Часть 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ): за счет средств работодателя — за первые 3 дня временной нетрудоспособности и за счет средств ФСС — начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. При этом в расходы упрощенец может включить только сумму пособий, которую он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни)».

Следовательно, в день выплаты пособий работникам (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) в графе 5 Книги учета доходов и расходов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) нужно отразить лишь сумму пособий за первые 3 дня болезни.
Выплаченные с четвертого дня болезни пособия и другие соцстраховские пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.) в Книге не показываются. Ведь источником их финансирования являются средства ФСС (Часть 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Взносы, уплаченные в ФСС равны зачтенной сумме пособий

Теперь поговорим о страховых взносах в ФСС. Если бы такие взносы перечислялись в Фонд, то в расходы они включались бы на дату их уплаты (Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210). В рассматриваемом же случае взносы в Фонд не перечисляются. В счет их уплаты зачитывается выплаченное пособие. Тем не менее в этом случае страховые взносы вы все равно можете учесть в расходах.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., государственный советник РФ 1 класса
«Разъяснений Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет.
Вместе с тем следует отметить, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в том числе пособий по больничным листам) (Часть 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). То есть указанные расходы в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период являются по существу уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. Следовательно, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносов (Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом их целесообразно отражать в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала). Это объясняется тем, что:
— сумма уплаченных взносов в такой ситуации определяется расчетным путем;
— расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме-4 ФСС;
— авансовые платежи по УСН также исчисляются ежеквартально».

А далее возможны два варианта.
Вариант 1. Вы должны ФСС. Если в каких-то месяцах сумма выплаченных больничных не перекрывает сумму начисленных взносов, то вам нужно перечислить в ФСС разницу. Ее надо отразить в Книге учета доходов и расходов на дату перечисления взносов. То есть в итоге вы все равно учтете в расходах все начисленные взносы.
Вариант 2. Вам должен ФСС. Если сумма выплаченных больничных каждый месяц больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае вы можете попросить возмещение из ФСС.
При этом в расходах можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов. И ее лучше отразить в Книге учета доходов и расходов на последний день квартала.
А когда вы получите на расчетный счет возмещение из ФСС, его не нужно будет включать в доходы. О том, что в этом случае упрощенец не получает никакой экономической выгоды, Минфин и налоговая служба говорили еще в 2005 г. (Статья 41 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.06.2005 N ГИ-6-22/488@; Письма Минфина России от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11, от 21.06.2005 N 03-11-04/1/2). И как нам подтвердил Анатолий Николаевич Мельниченко, эта позиция актуальна и сейчас.

Пример. Определение суммы взносов в ФСС и пособий, учитываемых в расходах при УСН

В организации 10 работников с окладом 10 000 руб.
Сумма взносов в ФСС, начисленная за каждый месяц за всех работников, — 2900 руб. (10 000 руб. x 10 чел. x 2,9%).
В каждом месяце полугодия в организации болел один работник. Все работники имеют право на пособие в размере 100%. И каждый месяц за счет средств работодателя оплачивалось 3 дня болезни в сумме 1000 руб. Суммы пособий, подлежащие оплате за счет средств ФСС, приведены в таблице.
С января по март сумма пособий, выплаченных работникам за счет средств ФСС, превышала начисленную сумму взносов.
Организация решила возмещение из ФСС не просить, а зачитывать его в счет уплаты страховых взносов.

Приведем в таблице порядок учета в расходах страховых взносов в ФСС и выплаченных больничных.

Взносы за июнь в размере 2900 руб. были перечислены в ФСС 14.07.2011. Эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июле.

УСН с объектом «доходы»

Исчисленный авансовый платеж (налог при УСН) можно уменьшить (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ):
— на сумму уплаченных взносов в пределах исчисленных сумм (пенсионных взносов, взносов в ФСС в связи с болезнью и материнством и «на травматизм», взносов на медстрах);
— на сумму пособий по болезни, выплаченных работникам за счет средств работодателя (Пункт 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).
При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%. Как нам разъяснил специалист ФНС России Анатолий Николаевич Мельниченко, при зачете выплаченных пособий в счет уплаты взносов у «доходных» упрощенцев применяется такой же порядок, как и у «доходно-расходных» упрощенцев. Следовательно, в уменьшение авансового платежа (налога) можно принять всю сумму начисленных в ФСС взносов, если она меньше выплаченных пособий.

В прошлом году Минфин разъяснил, что сумма авансового платежа (налога) у «доходных» упрощенцев может быть уменьшена только на суммы пособий, выплаченных за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня болезни) (Письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146). Однако совсем недавно ФНС России выпустила Письмо, в котором указала, что авансовый платеж (налог) можно уменьшить на всю сумму пособий — выплаченных как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС. И аргумент был довольно простой: читаем норму п. 3 ст. 346.21 НК РФ дословно, а в ней нет каких-либо ограничений (Письмо ФНС России от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475).
Если взять за основу данные примера, то для упрощенца с объектом «доходы» получится, что сумму авансового платежа за I квартал 2011 г. он может уменьшить на всю сумму выплаченных работникам больничных — 15 000 руб., а не только на сумму, выплаченную за счет собственных средств, — 3000 руб. А вот на страховые взносы (8700 руб.) авансовый платеж не уменьшается, так как эта сумма в ФСС не перечисляется.
Однако руководствоваться Письмом ФНС опасно.

Из авторитетных источников
Мельниченко А.Н., государственный советник РФ 1 класса
«Данное Письмо ФНС России не было предназначено для применения налоговыми органами и налогоплательщиками. Оно было направлено исключительно в адрес Минфина России. И Минфин не разделяет изложенную в этом Письме позицию касательно уменьшения упрощенцами с объектом «доходы» суммы налога (авансового платежа) на всю сумму выплаченных пособий по болезни. Ведь в этом случае не учтена ситуация, когда сумма выплаченных страхователем пособий по болезни может превышать исчисленную сумму страховых взносов в ФСС за соответствующий период.
Поэтому пока упрощенец может уменьшить авансовый платеж (налог за год) только на сумму пособий, которые он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни), и на сумму пособий, выплаченных работодателем за счет средств ФСС в пределах начисленных сумм страховых взносов за соответствующий период».

Следование позиции, изложенной в Письме ФНС, чревато тем, что при проверке налоговики доначислят вам налог и пени. Кроме того, это не всегда выгодно, поскольку может получиться так, что налог вы будете уменьшать на 50% пособия, а вот в доходы вам включат всю сумму полученного из ФСС возмещения.

Больничные при УСН

С начислением пособий по временной нетрудоспособности сталкивается каждый бухгалтер. Для фирм на «упрощенке» установлен особый порядок учета таких выплат.

Согласно Закону от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, «упрощенцы» могут платить больничные одним из способов:

  • частично за счет средств ФСС и частично за счет собственных средств;
  • полностью за счет ФСС.

На практике чаще используют первый вариант. В этом случае ФСС возмещает часть пособия, которая не превышает одной минимальной зарплаты за полный календарный месяц. С 1 января 2005 года ее размер составляет 720 рублей, а с 1 сентября – 800 рублей (Закон от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ).

Остальную часть пособия фирма платит за счет своих средств. Порядок ее учета зависит от некоторых нюансов.

Состав выплаты по больничному листку

Работник имеет право получить пособие по временной нетрудоспособности, которое посчитано в соответствии с законодательством (ст. 183 ТК РФ). То есть бухгалтер учитывает средний заработок работника, его непрерывный трудовой стаж (п. 25 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г.

№ 191). Максимальный размер пособия в 2005 году ограничен суммой 12 480 рублей (п. 2 ст. 8 Закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ).

В сентябре 2005 года менеджер ООО «Виола» Семенов С.С. пропустил 10 из 22 рабочих дней по болезни. За 12 месяцев, которые предшествовали больничному, заработок работника составил 223 200 руб., а фактически было отработано 248 дней.

Таким образом, среднедневной заработок равен:

223 200 руб.: 248 дн. = 900 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника составляет семь лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 80 процентов

от среднего заработка. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна:

900 руб. x 80% = 720 руб.

Эту сумму нужно сравнить с максимальным размером пособия:

12 480 руб. : 22 дн. x 80%= 453,82 руб.

Дневной заработок Семенова с учетом стажа (720 руб.) выше максимального (453,82 руб.). Больничные, которые положены «в соответствии с законодательством», рассчитывают исходя из 453,82 руб. Следовательно, пособие составит:

453,82 руб. x 10 дн. = 4538,2 руб.

При желании фирмы могут выплатить работникам по больничному листу сумму, которая превышает пособие, рассчитанное «в соответствии с законодательством».

Поэтому пособием следует называть те суммы, которые начислены работнику с учетом стажа, среднедневного заработка и ограничения 12 480 руб.

Все, что превышает эту величину, правильнее называть доплатой. По сути это одна из форм заработной платы. Поэтому доплату нужно облагать пенсионными взносами. Эти платежи рассчитывают по тем же правилам, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). В письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74 сотрудники Минфина России сообщили, что доплата по больничным листам до размера фактического заработка облагается социальным налогом.

Помимо пенсионных взносов фирме придется начислить на величину доплаты взносы по страхованию от несчастных случаев и удержать НДФЛ.

Теперь рассмотрим порядок учета больничных в зависимости от объекта обложения «упрощенным» налогом.

Аналогично 25-й главе

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами фирмы могут учесть пособия в составе затрат (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку часть пособия возмещает ФСС, эта сумма не уменьшает доходы.

В состав расходов на «выплату пособий по временной нетрудоспособности» войдет та часть больничных, которую бухгалтер посчитал в соответствии с законодательством.

Может ли доплата по больничному листу уменьшить «упрощенные» доходы?

Да, может. Дело в том, что порядок учета больничных подобен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 2

ст. 346.16 НК РФ). Такие предприятия вправе учесть в расходах выплаты по больничному листу, которые превышают лимит (12 480 рублей). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19 и от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74. А значит, «упрощенцы» также могут отнести на затраты доплату до фактического заработка (п. 15 ст. 255 НК РФ). Ее включают в состав расходов на оплату труда.

Продолжим предыдущий пример.

ООО «Виола» применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог она считает с разницы между доходами и расходами.

Фирма гарантирует работникам, что в случае болезни им будут выплачены больничные в размере среднего фактического заработка. Часть пособия в размере одной минимальной зарплаты за полный месяц фирме возмещает ФСС. Исходя из этого Семенову за время болезни было начислено:

900 руб. x 10 дн. = 9000 руб.

Эта сумма включает пособие 4538,2 руб. и доплату 4461,8 руб. (9000 – 4538,2). С доплаты бухгалтер посчитал пенсионные взносы:

4461,8 руб. x 14% = 624,65 руб.

В сентябре Семенову не положены стандартные вычеты, сумма НДФЛ с доплаты по больничному листу составит:

4461,8 руб. x 13% = 580 руб.

Фирме присвоен I класс профессионального риска, поэтому она платит взносы на страхование от несчастных случаев в размере 0,2 процента. Величина взносов на доплату по больничному листу составит:

4461,8 руб. x 0,2% = 8,9 руб.

ФСС возместит «Виоле» пособие в размере одного МРОТ за полный месяц:

800 руб. : 22 дн. x 10 дн. = 363,64 руб.

Пособие за минусом возмещения от ФСС, доплату по больничному листу, а также пенсионные взносы и взносы от несчастных случаев на величину доплаты бухгалтер отнес на расходы. То есть доходы уменьшила сумма:

4538,2 руб. – 363,64 руб. + 4461,8 руб. + 624,65 руб. + 8,9 руб. = 9269,91 руб.

Следовательно, величина «сэкономленного» единого налога составит:

9269,91 руб. x 15% = 1390,49 руб.

Когда объект – доходы

В этом случае больничные также уменьшают величину единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Но учитывают только «законодательное» пособие за минусом одного МРОТ, который возмещает ФСС (письмо УМНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. № 21-09/ 40257).

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что «Виола» выбрала объект обложения «доходы».

Единый налог уменьшит пособие за вычетом части, которую возмещает ФСС, а также пенсионные взносы. Их величина не может превысить 50 процентов единого налога. Допустим, что в эти рамки «Виола» уложилась. Тогда фирма не заплатит единый налог в сумме:

4538,2 руб. – 363,64 руб. + 624,65 руб. = 4799,21 руб.

С будущего года ограничен размер налоговых вычетов. Фирмы, которые выбрали объект обложения «доходы», смогут уменьшить единый налог на суммы пенсионных взносов и «больничных» пособий не более чем на 50 процентов. Сейчас это ограничение касается только пенсионных взносов.

Возмещение из ФСС

Фонд возмещает фирмам «свою» часть больничных. Чтобы получить деньги, организация должна представить в отделение ФСС:

  • письменное заявление в произвольной форме;
  • расчетную ведомость по средствам ФСС по форме № 4-ФСС (утверждена постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111) за тот период, в котором начислено пособие;
  • копии платежных поручений на уплату единого налога;
  • заверенные копии больничных листов.

Такой список бумаг приведен в пункте 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

Через две недели после того как работодатели представят все необходимые документы, работники фонда перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму.

Продолжим предыдущий пример.

10 октября 2005 года ООО «Виола» представило в отделение ФСС по месту регистрации заявление о возмещении сумм, потраченных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, расчетную ведомость, копии платежных поручений на уплату единого налога и заверенную копию больничного листа Семенова С.С.

24 октября на расчетный счет организации поступили деньги от ФСС РФ в размере 363,64 руб. В книге доходов и расходов эту сумму не отражают.

Таким образом, работодатели оплачивают расходы по социальному страхованию за счет собственных оборотных средств. В дальнейшем они получают от ФСС ту часть пособия, которую должен выплатить Фонд. Но может сложиться такая ситуация, когда у предприятия нет суммы, необходимой для выплаты пособия. В этом случае организация может обратиться в отделение ФСС с заявлением о выделении средств соцстраха на эти цели. К заявлению нужно приложить приведенный выше комплект документов. Также понадобятся выписки банков об отсутствии средств на счетах. Фонд перечислит «свою» часть пособия на счет фирмы.

Другой вариант оплаты больничных

Некоторые организации на «упрощенке» добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС. Это позволяет выплачивать пособия полностью за счет средств ФСС, но в пределах лимита 12 480 рублей за месяц.

Организация, которая решила добровольно платить взносы, должна подать заявление в отделение фонда по месту регистрации. Примерная форма этого документа приведена в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795.

Начиная с того месяца, в котором было подано заявление, организация становится добровольным плательщиком взносов. Правила их начисления и уплаты утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.

Взносы начисляют ежемесячно в размере 3 процентов от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН при общем режиме налогообложения. Это значит, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС не нужно.

В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС сумму страховых взносов за минусом больничных.

В случае пропуска срока уплаты взносов фонд вышлет организации уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить ее не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если это не будет сделано, ФСС примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

Сумма выданных пособий может превысить начисленные взносы. В этом случае фонд возместит разницу. Для этого фирме нужно будет представить практически тот же список документов, что и в случае, когда фонд возмещает «свою» часть пособия в размере одного МРОТ. Только вместо формы

№ 4-ФСС плательщики добровольных взносов заполняют форму № 4а-ФСС. Она утверждена постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46. Кроме того, понадобятся копии платежных поручений на перечисление страховых взносов в фонд.

По мнению Минфина, «упрощенцы» не могут учесть при расчете единого налога суммы добровольных взносов в ФСС РФ (письмо от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44). Дело в том, что в закрытом перечне расходов добровольные взносы в ФСС РФ не упомянуты. Поэтому фирмы на «упрощенке» платят их за счет своих средств.

Т. Аверина, эксперт ПБ, О. Курбангалеева, аудитор

Упрощенная система: Особенности выплаты больничных

Взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности обретают особое значение, если речь идет об «упрощенке». Дело в том, что эти выплаты уменьшают единый налог, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. К тому же, у спецрежимников больничные покрываются за счет средств ФСС России не так, как у обычных фирм, а по особым правилам. Кроме того, возникают определенные сложности при расчете этих сумм, когда компания совмещает ЕНВД и УСН.

Пособия по временной нетрудоспособности.

Правила выплаты больничных при «упрощенке» зависят от того, перечисляет фирма добровольные взносы в ФСС России или нет. Если добровольные взносы упрощенец не платит, то ФСС России возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ без учета районного коэффициента (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни.

Оставшуюся часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплатит за счет собственных средств. Таковы требования статьи 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.

В остальном же правила расчета больничных не отличаются от порядка, который применяют общережимные компании. То есть больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника. В зависимости от страхового стажа тот или иной работник может претендовать на 100, 80 или 60 процентов заработка. Максимальный размер пособия ограничен. За полный календарный месяц он не должен превышать 17 250 руб.

А как действовать, если человеку по больничному положено больше этой суммы? Тогда обязательный размер пособия будет равен максимальному (17 250 руб.). Впрочем, никто не запрещает компании добровольно делать доплату больничного до фактического заработка, закрепив это в коллективном договоре.

Если упрощенец не платит добровольные взносы в ФСС России, то фонд возместит только сумму, не превышающую 1 МРОТ (2300 руб.) на одного сотрудника за полный календарный месяц болезни. Оставшуюся часть пособия фирма выплачивает за счет собственных средств.

ООО «Весна» применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы в ФСС России компания не платит. Коллективным договором фирмы предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактического среднего заработка.

Сотрудник «Весны» Сергеев болел с 12 по 21 мая (10 календарных дней). Страховой стаж Сергеева составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. Средний заработок работника составляет 900 руб. в день.

Бухгалтер рассчитал общую сумму выплат:

900 руб. Х 10 дн. = 9000 руб.

Максимальный размер пособия составляет:

17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.

Из них ФСС России может возместить только такую сумму:

2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп.

Получается, за счет собственных средств ООО «Весна» выплатит такое пособие:

5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.

Доплата к пособию до фактического среднего заработка составит:

9000 руб. – 5564 руб. 52 коп. = 3435 руб. 48 коп.

Если упрощенец платит добровольные взносы в ФСС России, то листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств фонда

максимальной суммы. Но компания может делать доплату больничного до фактического заработка за счет собственных средств.

ООО «Лето» применяет упрощенную систему налогообложения. Компания платит добровольные взносы в ФСС России. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором фирмы не предусмотрена.

Сотрудник ООО «Лето» Попов болел с 26 по 31 мая (6 календарных дней). Страховой стаж Попова составляет 10 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

Максимальное дневное пособие в мае составит:

17 250 руб. : 31 дн. = 556 руб. 45 коп.

Средний заработок работника составляет 1000 руб. в день.

1000 руб. > 556 руб. 45 коп.

Поэтому пособие Попову выплатят исходя из максимального дневного размера.

Бухгалтер рассчитал сумму больничных за май:

556 руб. 45 коп. Х 6 дн. = 3338 руб. 70 коп.

Поскольку «Лето» платит добровольные взносы в ФСС России, всю эту сумму компенсирует фонд.

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ). А вот пенсионные взносы и взносы на травматизм на больничные не начисляют

Пособия по временной нетрудоспособности и взносы на обязательное пенсионное страхование так или иначе участвуют в расчете упрощенного налога. Особенности такого участия зависят от того, что выбрала компания в качестве объекта налогообложения: доходы или разницу между доходами и расходами.

Налог с доходов (2 ур.)

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то сумма больничных и пенсионных уменьшает единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом действуют такие правила.

Во-первых, упрощенный налог не может быть уменьшен больше, чем наполовину.

Во-вторых, в расчете участвует только та сумма пособий, которые компания выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Получается, фирмы, которые платят добровольные взносы в ФСС России, вообще не включают больничные в расчет налога, поскольку всю сумму пособий у них возмещает фонд.

В-третьих, для того, чтобы уменьшить единый налог, пенсионные взносы должны быть не только начислены, но и перечислены в Пенсионный фонд РФ. А пособия по временной нетрудоспособности – не только начислены, но и выплачены работникам.

В-четвертых, доплаты больничных до фактического среднего заработка в расчете не участвуют, поскольку пособием не являются (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ)

Обратите внимание: при расчете единого налога уменьшать пособия на сумму удержанного НДФЛ не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216).

НАША СПРАВКА

Единый налог за отчетный период можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, фактически уплаченных в течение этого периода. При этом не важно, за какой месяц они были начислены. Например, взносы за декабрь 2007 года, перечисленные в Пенсионный фонд РФ в январе 2008 года, участвуют в расчете упрощенного налога за первый квартал 2008 года. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/6.

С 1 января 2008 года ЗАО «Радуга» перешло на упрощенную систему налогообложения, а в качестве объекта налогообложения выбрало доходы.

За первое полугодие 2008 года сумма доходов составила 8 000 000 руб.

Сумма единого налога за первое полугодие 2008 года будет равна:

8 000 000 руб. Х 6% = 480 000 руб.

В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 144 000 руб., в том числе:

– 24 000 руб. – за декабрь 2007 года;

– 120 000 руб. – за январь–май 2008 года.

Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Радуга» перечислила 10 июля.

Добровольные взносы в ФСС России компания не уплачивает. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором не предусмотрена. В течение 1 полугодия 2008 года фирма выплатила больничные на сумму 17 000 руб., в том числе:

– 4600 руб. – за счет ФСС России;

– 12 400 руб. – за счет собственных средств.

Общая сумма пенсионных и больничных, которая может уменьшить единый налог, такова:

144 000 руб. + 12 400 руб. = 156 400 руб.

Между тем, половина единого налога составила 240 000 руб. (480 000 руб. Х 50%).

Значит, единый налог за первое полугодие 2008 года можно уменьшить на всю сумму пенсионных и больничных (156 400 руб.)

Получается, в бюджет придется заплатить 323 600 руб. (480 000 – 156 400)

Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между доходами и расходами, то пособия по временной нетрудоспособности включают в состав затрат при расчете единого налога (подп. 6 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Разумеется, при условии, что больничные оплачены работникам. И, конечно, только ту часть пособия, которую компания выплатила за свой счет. Перечисленные в бюджет Пенсионного фонда РФ обязательные взносы также учитывают в составе УСН-расходов (подп. 7 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

А можно ли учесть в расходах НДФЛ, удержанный из суммы пособия? Когда речь идет о налоге на доходы, удержанном из зарплаты и перечисленном в бюджет, чиновники отвечают на этот вопрос положительно (письмо УФНС по г. Москве от 30 июня 2005 года № 18-11/3/46282). Поэтому можно сделать вывод, что и НДФЛ, начисленный с суммы пособия и уплаченный в бюджет, также можно включить в состав УСН-затрат.

Что касается доплаты больничного до фактического среднего заработка, то, по мнению финансистов, их можно учесть в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 8 августа 2007 года № 03-04-05-01/287). А раз так, то, по-видимому, можно отнести и на упрощенные затраты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако налоговики могут придерживаться противоположной точки зрения. Тем более что Президиум ВАС РФ в постановлении от 3 июля 2007 г. № 1441/07 указал: в расходы включаются только такие доплаты к пособию по нетрудоспособности, которые установлены законодательством Это следует из пункта 15 статьи 255 НК РФ. А поскольку размер и порядок выплаты доплат законодательно не определен, отнести их на расходы нельзя.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что ЗАО «Радуга» в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на расходы.

В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 144 000 руб., в том числе:

– 24 000 руб. – за декабрь 2007 года;

– 120 000 руб. – за январь–май 2008 года.

Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Радуга» перечислила 10 июля.

Добровольные взносы в ФСС России компания не уплачивает. Доплата пособия до фактического среднего заработка коллективным договором не предусмотрена. В течение 1 полугодия 2008 года фирма выплатила больничные на сумму 17 000 руб., в том числе:

– 4600 руб. – за счет ФСС России;

– 12 400 руб. – за счет собственных средств.

Общая сумма выплат, которая может быть включена в состав упрощенных расходов, такова:

144 000 руб. + 12 400 руб. = 156 400 руб.

Многие компании вынуждены совмещать два спецрежима – УСН и ЕНВД. Так бывает, например, когда фирма ведет два вида деятельности. Скажем, занимается оптовой и розничной торговлей в местности, где розница переведена на уплату вмененного налога. А оптовая торговля добровольно перешла на УСН.

Вести раздельный учет доходов и расходов при совмещении режимов обязывает пункт 8 статьи 346.18 НК РФ.

Формулировка пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, обязывающего вести раздельный учет при совмещении спецрежимов, дословно звучит так:

«Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов»

Те же, кто платит упрощенный налог с доходов, вправе уменьшить его на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. При этом пенсионные и больничные должны быть рассчитаны только по тем работникам, которые заняты в УСН-бизнесе. А вмененный налог уменьшается на пенсионные взносы и больничные тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Сложности здесь могут возникнуть с теми работниками, которые задействованы в обоих видах деятельности. Их заработок и начисленные на него взносы, а также выплаченные пособия надо распределять. Сделать это можно пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.

Возникает вопрос: за какой период брать доходы и составлять пропорцию?

По нашему мнению, удобнее всего это делать помесячно. Тем более, что Минфин России в письме от 29 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 против такого подхода не возражает (правда, речь в письме идет о совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения).

ООО «Луна» занимается оптово-розничной торговлей. Розница переведена на уплату единого налога на вмененный доход, а оптовый бизнес применяет «упрощенку» (с объектом – доходы). За май 2008 года выручка фирмы составила:

– от оптовой торговли – 5 700 000 руб.;

– от розничной торговли – 2 400 000 руб.

Зарплата главного бухгалтера «Луны» Веселовой – 20 000 руб. в месяц. Значит, ежемесячные пенсионные взносы составляют 2800 руб. (20 000 руб. Х 14 %).

В мае Веселова проболела 10 дней. Добровольные взносы в ФСС России «Луна» не перечисляет. Доплата пособия до фактического среднего заработка не предусмотрена.

Пособие Веселовой в мае составит:

17 250 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 5564 руб. 52 коп.

Из них ФСС России может возместить только такую сумму:

2300 руб. : 31 дн. Х 10 дн. = 741 руб. 94 коп.

Получается, за счет собственных средств ООО «Луна» выплатит такое пособие:

5564 руб. 52 коп. – 741 руб. 94 коп. = 4822 руб. 58 коп.

Бухгалтер рассчитал долю выручки от УСН-бизнеса в общем объеме выручки:

5 700 000 руб. : (5 700 000 руб. + 2 400 000 руб.) = 70,3%.

Значит, в расчете упрощенного налога участвует такая сумма:

(2800 руб. Х 70,3%) + (4822 руб. 58 коп. Х 70,3%) = 5358 руб. 58 коп.

А вычет по вмененному налогу составит:

(2800 руб. + 4822 руб. 58 коп.) – 5358 руб. 58 коп. = 2264 руб.

Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), не являются плательщиками единого социального налога. Как уже сказано, доходы от уплаты налога при применении УСН с 2005 года распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ согласно нормативам отчислений, указанных в статье 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в частности, — в бюджет Фонда социального страхования РФ — по нормативу 5%.

Статьей 2 Закона №190-ФЗ предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются по общим правилам.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе применять один из двух установленных Законом №190-ФЗ вариантов выплаты пособий по временной нетрудоспособности работающим у них гражданам:

1. При первом варианте выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет двух источников:

· за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (далее МРОТ), установленного Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

В соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» по страховым случаям, наступившим с 1 сентября 2005 года, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, не должна превышать за полный календарный месяц 800 рублей, и соответственно с 1 мая 2006 года — 1100 рублей в месяц.

· за счет средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда. При этом варианте выплаты пособия работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, как это предусмотрено главой 26.2 НК РФ, не уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При расчете пособия следует учитывать, что сумма МРОТ выплачивается ФСС РФ за полный календарный месяц. Следовательно, ошибочным будет уменьшение общей суммы пособия на 800 рублей и выплата остальной суммы из средств работодателя.

В данном случае расчет следует произвести следующим образом: исходя из суммы МРОТ определяется сумма, пропорциональная количеству дней нетрудоспособности и только эта сумма подлежит возмещению за счет средств ФСС РФ.

2. При втором варианте работодатели уплачивают в Фонд социального страхования РФ взносы по ставке 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ, и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Так как пособие выплачивается полностью за счет средств ФСС, в данном случае действуют общие правила выплаты пособия за счет средств Фонда социального страхования, установленные законодательством РФ. В частности, согласно статье 8 Закона №202-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств Фонда, не может превышать 12 480 рублей. Нормы статьи 2 Закона №190-ФЗ относительно возмещения Фондом части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, в данном случае не применяются.

В случае добровольной уплаты взносов в ФСС, такие расходы не уменьшают налоговую базу при УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, или минимальный налог.

Для налогоплательщиков, решивших добровольно уплачивать взносы в ФСС Российской Федерации, не определен порядок учета уплаченных сумм при переходе с УСН на общую систему налогообложения. При плановом переходе с начала следующего налогового периода проблем не возникнет, так как налогоплательщик должен будет начислять ЕСН с начала года. При переходе в результате превышения установленных ограничений налогоплательщик должен будет начислить ЕСН с начала того квартала, в котором произошло превышение. Будут ли зачтены суммы добровольно уплаченных взносов в счет уплаты ЕСН в доле ФСС Российской Федерации, пока неясно.

Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими УСН, рассмотрен в Письме Минфина Российской Федерации от 18 октября 2004 года №07-05-12/25 «О порядке исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию и об отнесении на расходы расходов налогоплательщиков на приобретение основных средств, применяющих упрощенную систему налогообложения».

В случае если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия, подлежащая выплате за счет средств Фонда, определяется путем деления МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств Фонда, определяется также исходя из МРОТ, установленного Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», без увеличения его на районный коэффициент. Об этом сказано в пункте 1 Разъяснений Минтруда Российской Федерации и ФСС РФ «О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации и ФСС РФ от 18 апреля 2003 года №20/43.

Следует обратить внимание, что порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, в связи с вступлением в силу Закона №202-ФЗ, не изменяется (Письмо ФСС Российской Федерации от 18 января 2005 года №02-18/07-306)

Так, согласно пункту 1 статьи 8 Закона №202-ФЗ (применяется к страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года) в 2005 году до принятия Федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному в следующем порядке:

— за первые два дня нетрудоспособности — за счет средств работодателя;

— с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда.

В пункте 8 Письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 года №02-18/07-1243 указано, что пункт 1 статьи 8 Закона №202-ФЗ при выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими, в частности, УСН, не применяется. В связи с этим лицам, работающим у указанных работодателей, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из прежних источников и в том же порядке, который определен Законом №190-ФЗ.

Следует отметить, что согласно статье 7 Закона №202-ФЗ на 2005 год сохранен действующий в 2004 году порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, установленный статьей 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 года №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».

Этот Закон изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам. Расчетным периодом для расчета среднего заработка является 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом следует учитывать, что, по мнению ФСС РФ изменение расчетного периода не допускается (пункт 1 Письма ФСС РФ от 25 февраля 2004 года №02-18/07-1202). Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ). То есть средний заработок для оплаты пособия по временной нетрудоспособности определяют в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Согласно статье 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законом. Претендовать на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те работники, которые в расчетном периоде отработали три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя.

Если в расчетном периоде сотрудник фактически трудился менее трех месяцев, то ему полагается пособие в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного МРОТ.

Работодатель вправе выплатить работнику любую сумму пособий по временной нетрудоспособности, однако ФСС РФ компенсирует не всю сумму, а только в пределах установленных нормативов. Оставшуюся часть придется доплачивать за счет собственных средств.

Сотрудник ОАО «Карат» Сергеев А.А. заболел с 12 по 18 июля. Количество рабочих дней, пропущенных по болезни — 5 рабочих дней. Среднедневной заработок работника, исчисленный за расчетный период, составил 543,48 рубля.

Непрерывный трудовой стаж Сергеева составляет 9 лет. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В июле 22 рабочих дня. Сергеев работает в ОАО «Карат» 4 года.

Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

543,48 руб. х 100 % = 543,48 рубля.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое ОАО «Карат» может выплатить за счет средств ФСС РФ:

12480 рублей / 22 дня = 567,27 рубля.

543,48 рубля 13500), и поскольку относительно сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не предусмотрено ограничений, вся эта сумма должна быть принята к вычету.

С 1 января 2006 года:

Общая сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составила: 7500 + 7500 = 15000 рублей. Эта сумма превышает 50% от суммы налога (13 500 х 50% = 6750 рублей), поэтому к вычету принимается только 6750 рублей.

Сумма единого налога к уплате: 13500 – 6750 = 6750 рублей.

Таким образом, до 2006 года порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности выгоден для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, так как сумма налога может быть снижена до минимума. Налогоплательщики, работающие по схеме «доходы минус расходы», включают эти суммы в состав расходов, что также ведет к снижению суммы налога. С 2006 года внесенное Законом №101-ФЗ изменение ухудшает положение налогоплательщика.

Все остальные виды пособий по обязательному социальному страхованию, включая пособия по беременности и родам, выплачиваются при УСН в полном объеме из средств ФСС РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися применения упрощенной системы налогообложения, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Упрощенная система налогообложения»

Больничные при УСН

С начислением пособий по временной нетрудоспособности сталкивается каждый бухгалтер. Для фирм на «упрощенке» установлен особый порядок учета таких выплат.

Согласно Закону от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, «упрощенцы» могут платить больничные одним из способов:

  • частично за счет средств ФСС и частично за счет собственных средств;
  • полностью за счет ФСС.

На практике чаще используют первый вариант. В этом случае ФСС возмещает часть пособия, которая не превышает одной минимальной зарплаты за полный календарный месяц. С 1 января 2005 года ее размер составляет 720 рублей, а с 1 сентября – 800 рублей (Закон от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ).

Остальную часть пособия фирма платит за счет своих средств. Порядок ее учета зависит от некоторых нюансов.

Состав выплаты по больничному листку

Работник имеет право получить пособие по временной нетрудоспособности, которое посчитано в соответствии с законодательством (ст. 183 ТК РФ). То есть бухгалтер учитывает средний заработок работника, его непрерывный трудовой стаж (п. 25 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г.

№ 191). Максимальный размер пособия в 2005 году ограничен суммой 12 480 рублей (п. 2 ст. 8 Закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ).

В сентябре 2005 года менеджер ООО «Виола» Семенов С.С. пропустил 10 из 22 рабочих дней по болезни. За 12 месяцев, которые предшествовали больничному, заработок работника составил 223 200 руб., а фактически было отработано 248 дней.

Таким образом, среднедневной заработок равен:

223 200 руб.: 248 дн. = 900 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника составляет семь лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 80 процентов

от среднего заработка. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна:

900 руб. x 80% = 720 руб.

Эту сумму нужно сравнить с максимальным размером пособия:

12 480 руб. : 22 дн. x 80%= 453,82 руб.

Дневной заработок Семенова с учетом стажа (720 руб.) выше максимального (453,82 руб.). Больничные, которые положены «в соответствии с законодательством», рассчитывают исходя из 453,82 руб. Следовательно, пособие составит:

453,82 руб. x 10 дн. = 4538,2 руб.

При желании фирмы могут выплатить работникам по больничному листу сумму, которая превышает пособие, рассчитанное «в соответствии с законодательством».

Поэтому пособием следует называть те суммы, которые начислены работнику с учетом стажа, среднедневного заработка и ограничения 12 480 руб.

Все, что превышает эту величину, правильнее называть доплатой. По сути это одна из форм заработной платы. Поэтому доплату нужно облагать пенсионными взносами. Эти платежи рассчитывают по тем же правилам, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). В письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74 сотрудники Минфина России сообщили, что доплата по больничным листам до размера фактического заработка облагается социальным налогом.

Помимо пенсионных взносов фирме придется начислить на величину доплаты взносы по страхованию от несчастных случаев и удержать НДФЛ.

Теперь рассмотрим порядок учета больничных в зависимости от объекта обложения «упрощенным» налогом.

Аналогично 25-й главе

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами фирмы могут учесть пособия в составе затрат (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку часть пособия возмещает ФСС, эта сумма не уменьшает доходы.

В состав расходов на «выплату пособий по временной нетрудоспособности» войдет та часть больничных, которую бухгалтер посчитал в соответствии с законодательством.

Может ли доплата по больничному листу уменьшить «упрощенные» доходы?

Да, может. Дело в том, что порядок учета больничных подобен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 2

ст. 346.16 НК РФ). Такие предприятия вправе учесть в расходах выплаты по больничному листу, которые превышают лимит (12 480 рублей). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19 и от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74. А значит, «упрощенцы» также могут отнести на затраты доплату до фактического заработка (п. 15 ст. 255 НК РФ). Ее включают в состав расходов на оплату труда.

Продолжим предыдущий пример.

ООО «Виола» применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог она считает с разницы между доходами и расходами.

Фирма гарантирует работникам, что в случае болезни им будут выплачены больничные в размере среднего фактического заработка. Часть пособия в размере одной минимальной зарплаты за полный месяц фирме возмещает ФСС. Исходя из этого Семенову за время болезни было начислено:

900 руб. x 10 дн. = 9000 руб.

Эта сумма включает пособие 4538,2 руб. и доплату 4461,8 руб. (9000 – 4538,2). С доплаты бухгалтер посчитал пенсионные взносы:

4461,8 руб. x 14% = 624,65 руб.

В сентябре Семенову не положены стандартные вычеты, сумма НДФЛ с доплаты по больничному листу составит:

4461,8 руб. x 13% = 580 руб.

Фирме присвоен I класс профессионального риска, поэтому она платит взносы на страхование от несчастных случаев в размере 0,2 процента. Величина взносов на доплату по больничному листу составит:

4461,8 руб. x 0,2% = 8,9 руб.

ФСС возместит «Виоле» пособие в размере одного МРОТ за полный месяц:

800 руб. : 22 дн. x 10 дн. = 363,64 руб.

Пособие за минусом возмещения от ФСС, доплату по больничному листу, а также пенсионные взносы и взносы от несчастных случаев на величину доплаты бухгалтер отнес на расходы. То есть доходы уменьшила сумма:

4538,2 руб. – 363,64 руб. + 4461,8 руб. + 624,65 руб. + 8,9 руб. = 9269,91 руб.

Следовательно, величина «сэкономленного» единого налога составит:

9269,91 руб. x 15% = 1390,49 руб.

Когда объект – доходы

В этом случае больничные также уменьшают величину единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Но учитывают только «законодательное» пособие за минусом одного МРОТ, который возмещает ФСС (письмо УМНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. № 21-09/ 40257).

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что «Виола» выбрала объект обложения «доходы».

Единый налог уменьшит пособие за вычетом части, которую возмещает ФСС, а также пенсионные взносы. Их величина не может превысить 50 процентов единого налога. Допустим, что в эти рамки «Виола» уложилась. Тогда фирма не заплатит единый налог в сумме:

4538,2 руб. – 363,64 руб. + 624,65 руб. = 4799,21 руб.

С будущего года ограничен размер налоговых вычетов. Фирмы, которые выбрали объект обложения «доходы», смогут уменьшить единый налог на суммы пенсионных взносов и «больничных» пособий не более чем на 50 процентов. Сейчас это ограничение касается только пенсионных взносов.

Возмещение из ФСС

Фонд возмещает фирмам «свою» часть больничных. Чтобы получить деньги, организация должна представить в отделение ФСС:

  • письменное заявление в произвольной форме;
  • расчетную ведомость по средствам ФСС по форме № 4-ФСС (утверждена постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111) за тот период, в котором начислено пособие;
  • копии платежных поручений на уплату единого налога;
  • заверенные копии больничных листов.

Такой список бумаг приведен в пункте 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

Через две недели после того как работодатели представят все необходимые документы, работники фонда перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму.

Продолжим предыдущий пример.

10 октября 2005 года ООО «Виола» представило в отделение ФСС по месту регистрации заявление о возмещении сумм, потраченных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, расчетную ведомость, копии платежных поручений на уплату единого налога и заверенную копию больничного листа Семенова С.С.

24 октября на расчетный счет организации поступили деньги от ФСС РФ в размере 363,64 руб. В книге доходов и расходов эту сумму не отражают.

Таким образом, работодатели оплачивают расходы по социальному страхованию за счет собственных оборотных средств. В дальнейшем они получают от ФСС ту часть пособия, которую должен выплатить Фонд. Но может сложиться такая ситуация, когда у предприятия нет суммы, необходимой для выплаты пособия. В этом случае организация может обратиться в отделение ФСС с заявлением о выделении средств соцстраха на эти цели. К заявлению нужно приложить приведенный выше комплект документов. Также понадобятся выписки банков об отсутствии средств на счетах. Фонд перечислит «свою» часть пособия на счет фирмы.

Другой вариант оплаты больничных

Некоторые организации на «упрощенке» добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС. Это позволяет выплачивать пособия полностью за счет средств ФСС, но в пределах лимита 12 480 рублей за месяц.

Организация, которая решила добровольно платить взносы, должна подать заявление в отделение фонда по месту регистрации. Примерная форма этого документа приведена в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795.

Начиная с того месяца, в котором было подано заявление, организация становится добровольным плательщиком взносов. Правила их начисления и уплаты утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.

Взносы начисляют ежемесячно в размере 3 процентов от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН при общем режиме налогообложения. Это значит, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС не нужно.

В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС сумму страховых взносов за минусом больничных.

В случае пропуска срока уплаты взносов фонд вышлет организации уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить ее не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если это не будет сделано, ФСС примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

Сумма выданных пособий может превысить начисленные взносы. В этом случае фонд возместит разницу. Для этого фирме нужно будет представить практически тот же список документов, что и в случае, когда фонд возмещает «свою» часть пособия в размере одного МРОТ. Только вместо формы

№ 4-ФСС плательщики добровольных взносов заполняют форму № 4а-ФСС. Она утверждена постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46. Кроме того, понадобятся копии платежных поручений на перечисление страховых взносов в фонд.

По мнению Минфина, «упрощенцы» не могут учесть при расчете единого налога суммы добровольных взносов в ФСС РФ (письмо от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44). Дело в том, что в закрытом перечне расходов добровольные взносы в ФСС РФ не упомянуты. Поэтому фирмы на «упрощенке» платят их за счет своих средств.

Т. Аверина, эксперт ПБ, О. Курбангалеева, аудитор

Читайте также:  Выписка из домовой книги сколько по времени делается
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector